Introducción
Actividad 1
Autoevaluación
Cierre
Referencias de la unidadIntroducción
Unidad de competencia
Analiza la revelación y presentación de información financiera para lograr la armonización contable con base en las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Bienvenido(a) a la Unidad 3 del Módulo 8. Instrumentos para el registro contable de las entidades gubernamentales.
La elaboración y presentación de estados financieros, y otros informes, es prioritaria para los usuarios de tal información con respecto a sus necesidades, mismos que deberán estar apegados al marco jurídico que les aplique.
La finalidad de la contabilidad gubernamental, es la generación de información proveniente de las operaciones realizadas por el ente público, de forma ordenada y clasificada con la intención de que los usuarios la interpreten de forma correcta (DOF, 2009).
Los estados financieros deberán estar integrados con base en los datos e importes obtenidos por el ente público de acuerdo a sus necesidades, facultades y características individuales y para tales efectos la contabilidad se aplica en los reportes financieros y presupuestales.
El objetivo de los estados financieros será el de revelar de forma consistente, veraz y oportuna las operaciones realizadas por el ente público para lograr la transparencia de las operaciones, la rendición de cuentas, facilitar la fiscalización y evaluación del desempeño de actividades con fundamento en indicadores (DOF, 2009).
Los estados presupuestarios, financieros y económicos producidos por un ente público son:
- Estado de actividades
- Estado de situación financiera
- Estado de variación en la hacienda pública
- Estado de cambios en la situación financiera
- Estado de flujos de efectivo
- Informes sobre pasivos contingentes
- Notas a los estados financieros
- Estado analítico del activo
- Estado analítico de la deuda y otros pasivos
- Estado analítico de ingresos
- Estado analítico del ejercicio del presupuesto de egresos
(administrativa, económica, objeto del gasto y funcional - Endeudamiento neto
- Intereses de la deuda
- Indicadores de postura fiscal
- Gasto por categoría programática
- Programas y proyectos de inversión
- Indicadores de resultados
- Relación de cuentas bancarias productivas específicas en las que se depositan recursos federales
- Relación de bienes
- Esquemas bursátiles y coberturas financieras
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El artículo 49 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, determina como obligación, revelar y proporcionar a través de las Notas a los Estados Financieros, información adicional y suficiente que amplíe y de un significado a los datos contenidos en los reportes; además de proporcionar una visión más completa de los contenidos en los Estados e informes contables, presupuestarios y programáticos, mismos que se podrán identificar en el capítulo VII del Manual de Contabilidad Gubernamental.
Con el propósito de dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley de Contabilidad Gubernamental, los entes públicos deberán incluir en la información financiera, las notas a los estados contables y presupuestarios que sea necesaria y requerida, teniendo presente los postulados de revelación suficiente e importancia relativa con el propósito de que la información sea útil para los usuarios de dicha información.
Considerando para tales efectos los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental, mencionados en el párrafo anterior, se hace referencia a lo siguiente:
Los postulados básicos de contabilidad gubernamental (PBCG), sustentan el momento y la necesidad de reconocer las repercusiones que ocasionan las transacciones en cada operación realizada, así como la preparación y elaboración de los estados financieros.
Se refiere a que los estados y la información financiera deben mostrar amplia y claramente la situación financiera y los resultados del ente público.
Comentando más ampliamente esta definición, se hace referencia a la información financiera que deberá ser contable y presupuestaria misma que se presentará en los estados financieros, generados, en los reportes e informes, incluyendo las notas a los estados financieros, que represente de forma clara la situación del ente público.
Los estados financieros y presupuestarios, deberán incluir las notas correspondientes a una fecha establecida, misma que deberán presentarse de forma necesaria e inseparable en dichos estados financieros con el fin de lograr una evaluación cuantitativa de la información, cumpliendo con la objetividad, verificabilidad y representatividad.
La información debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.
La información financiera elaborada y presentada tendrá importancia relativa en el caso de que pueda contener errores o que exista información que se omitió y con estos hechos se afecte la interpretación de la información financiera por parte de los usuarios con respecto a la rendición de cuentas, fiscalización y toma de decisiones.
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Además, existen otros postulados que también son parte fundamental y sustentan de manera técnica el registro de las operaciones, elaboración y presentación de estados financieros de los entes gubernamentales:
- Sustancia económica
- Entes públicos
- Existencia permanente
- Registro e integración presupuestaria
- Consolidación de la información financiera
- Devengo contable
- Valuación
- Dualidad económica
- Consistencia
El 13 de julio de 2009 se creó el Acuerdo por el que se emiten los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental a que hace referencia la Ley de Contabilidad (CONAC, 2009).
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Actividad 1. Estados financieros
En el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental se establecen los atributos que permiten que la información financiera sea útil para los usuarios en la toma de decisiones.
Las características cualitativas de la información financiera gubernamental, representan los atributos y requerimientos indispensables que deberá presentar la información contable y presupuestaria; estableciendo líneas para determinar la información que se revelará en los estados financieros, teniendo como objetivo principal la producción de información útil, asociada a las actividades propias del ente público, facilitando el seguimiento, control, evaluación y la rendición de cuentas y desde luego la fiscalización por parte de autoridades competentes para tales efectos.
En la estructura básica de los estados financieros se identifican en primer lugar los estados contables, mismos que deberán reflejar los activos, pasivos y patrimonio o hacienda pública, así como las operaciones originadas por las modificaciones patrimoniales. Se deberá incluir y revelar en notas a los estados financieros de acuerdo a su condición y efectos que puedan causar en un futuro en el ente público.
En los estados presupuestarios, se deberá reflejar todos los ingresos provenientes de la Ley de ingresos y los egresos derivados del ejercicio del presupuesto de egresos.
Antes de empezar reflexiona:
- ¿Por qué es importante la observancia de los postulados básicos de contabilidad gubernamental en las operaciones realizadas?
- ¿Quiénes son los usuarios internos y externos de la información financiera que se presenta en los estados financieros?
- ¿Qué diferencia habrá entre los estados contables y los presupuestarios?
Propósito
Identificar los estados financieros contables y presupuestarios que realizan los entes públicos.
Instrucciones
- Revisa los siguientes contenidos y recursos:
- A partir de la revisión de los materiales, elabora un cuadro comparativo de los estados, información contable y presupuestaria que incluya:
- Si se trata de un Estado Contable o Presupuestario
- Su finalidad
- ¿Cómo se elabora?
- ¿Cuándo y dónde se aplica?
- Investiga en línea y obtén en el portal de transparencia del municipio donde vives, los estados e información contable y presupuestaria presentados al 31 de diciembre del año anterior al vigente.
- Analiza los estados e información contable y presupuestaria obtenidos, y partir de ello, en un documento de texto describe lo siguiente:
- ¿Se encuentran presentados de acuerdo al formato propuesto por el CONAC? Justifica la respuesta.
- ¿Qué reportan las cifras presentadas?
- Guarda tu actividad con la nomenclatura M8_U3_A1_XXYZ_EstadosFinancieros. Sustituye las XX por las iniciales de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu apellido paterno y la Z por la inicial de tu segundo apellido.
- Después, participa en el foro Actividad 1. Estados financieros, y:
- Comparte el análisis y descripción realizados.
- Responde a las preguntas eje de la discusión e instrucciones adicionales que indique el docente en línea.
- Lee y comenta las intervenciones de al menos a dos de tus compañeros(as) generando un intercambio de ideas. Deberás respetar las reglas de participación en foros.
- Consulta los criterios de evaluación de la actividad.
Indicador de logro:
Identificar los estados financieros contables y presupuestarios que realizan los entes públicos.
Criterio Logrado Parcialmente logrado No logrado Cuadro comparativo
Indica correctamente la clasificación de estados en contables o presupuestarios.
5
2.5
0
Describe de manera sintética y clara la finalidad de los estados financieros.
20
10
0
Identifica los elementos que forman cada estado financiero.
20
10
0
Indica cuándo y dónde se puede aplicar cada estado financiero.
20
10
0
El análisis de los estados financieros de su municipio indica la alineación de la información con lo establecido por el CONAC, así como la descripción de lo que reportan las cifras presentadas.
25
12.5
0
Intervención en el foro
Participa en el análisis y discusión de manera sustentada, utilizando los materiales de apoyo revisados y con las intervenciones solicitadas.
10
5
0
Puntos totales
100
50
0
Material de aprendizaje:
Correspondiente al temario de la Unidad 3. Presentación y revelación
Proporcionado por el docente en línea.
Material de apoyo:
Estado de actividades
Estado de situación financiera
Estado de Variación en la Hacienda Pública
Estado Analítico del Activo
Estado Analítico de la Deuda y Otros Pasivos
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los estados financieros
Estado Analítico de Ingresos
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos
Los materiales de apoyo de esta actividad también los puedes localizar en el portal del CONAC, en la sección Normatividad vigente, apartado Estados financieros y Estados presupuestarios
Para enviar tu archivo o ingresar a la herramienta, ve a la sección Actividades en la parte inferior de esta Unidad.
Da clic en Actividad 2.
Actividad 2. Notas de información contable y gubernamental
Las notas a los estados financieros constituyen una parte importante y básica de la información contable y presupuestaria, aportan y revelan la información complementaria de los rubros y saldos presentados en los estados financieros. Es importante aclarar que las notas a los estados financieros no son un estado financiero, pero sí forman parte de estos de forma obligatoria y no opcional.
Las notas a los estados financieros deberán presentar las bases de preparación de los estados financieros, las políticas normativas y contables y la explicación de las variaciones más considerables e importantes.
Antes de empezar reflexiona:
- ¿Por qué es necesario que la información financiera que emite un ente público presente notas aclaratorias?
- ¿En dónde se deberán presentar las notas a los estados financieros?
- ¿Se puede evitar la presentación de las notas a los estados financieros por alguna razón?
Propósito
Identificar la importancia de presentar y revelar las notas a los estados financieros e interpretar su descripción de forma correcta.
Intrucciones
- Revisa los siguientes contenidos y recursos:
- Investiga y obtén información financiera de dos diferentes municipios del estado donde vives.
- Analiza cómo se presentan las notas de desglose, notas de memoria (cuentas de orden) y/o las notas de gestión administrativa. Describe en tus palabras:
- ¿Qué es o en qué consiste cada tipo de nota?
- ¿Cómo se elabora cada tipo de nota?
- ¿Cuándo se utiliza cada tipo de nota?
- Descarga el formato notas a los estados financieros y completa lo que se solicita a partir de la información financiera de los dos municipios seleccionados, respectivamente:
- Análisis de las diferentes notas y lo que representan.
- Diferencias entre las notas de cada municipio y las causas.
- Consulta los criterios de evaluación de la actividad.
Indicador de logro:
Explicar las notas de la información contable y presupuestal.
Criterio Logrado Parcialmente logrado No logrado Presenta el análisis de los estados financieros de dos municipios.
20
10
0
Identifica los diferentes tipos notas a los estados financieros.
20
10
0
Identifica los estados contables y presupuestarios.
20
10
0
Define los conceptos de los diferentes tipos de notas.
20
10
0
Interpreta el significado de cada nota y lo que representan para cada municipio.
10
5
0
Integra en el formato proporcionado la investigación y análisis realizados.
10
5
0
Puntos totales
100
50
0
- Integra los pasos realizados y guarda tu actividad con la nomenclatura M8_U3_A2_XXYZ_Notas. Sustituye las XX por las iniciales de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu apellido paterno y la Z por la inicial de tu segundo apellido. Sube tu archivo al espacio de la tarea para recibir realimentación.
Material de aprendizaje:
Correspondiente al temario de la Unidad 3. Presentación y revelación
Proporcionado por el docente en línea.
Material de apoyo:
Formato notas a los estados financieros
Para enviar tu archivo o ingresar a la herramienta, ve a la sección Actividades en la parte inferior de esta Unidad.
Da clic en Autoevaluación.
Autoevaluación
Antes de elaborar la actividad integradora es recomendable que realices la autoevaluación de la unidad, para que puedas valorar lo aprendido.
Para realizarla ingresa a la Autoevaluación, que se ubica en la sección de Actividades.
Da clic en Actividad 3.
Actividad 3. Estado de Situación Financiera
El estado de situación financiera se estructura en Activos, Pasivos y Hacienda Pública/Patrimonio. Los activos se encuentran ordenados con base en la disponibilidad en Activos circulantes y Activos no circulantes revelando sus restricciones, los pasivos se presentarán en base a su exigibilidad en circulantes y no circulantes, de esta manera se revelan las restricciones a las que el ente público está sujeto, así como sus riesgos financieros.
Antes de empezar reflexiona:
- ¿Para qué sirve realizar un estado de situación financiera comparativo?
- ¿Cómo ordeno los rubros que presenta una balanza de comprobación?
- ¿Es posible presentar el estado de situación financiera con un formato diferente al estipulado en el CONAC?
Propósito
Elaborar un estado de situación financiera donde se muestre que los saldos de una balanza de comprobación se deben presentar de acuerdo a su grado de disponibilidad o tratándose de pasivos a su grado de exigibilidad.
Instrucciones
- Revisa los siguientes contenidos y recursos:
Material de aprendizaje:
Correspondiente al temario de la Unidad 3. Presentación y revelación Proporcionado por el docente en línea.Material de apoyo:
Acuerdo por el que se reforma el Capítulo VII del Manual de Contabilidad Gubernamental En este documento puedes revisar en qué consiste el Estado de Situación Financiera.
Balanza de comprobación - Descarga el archivo Balanza de comprobación, utiliza los datos que contiene y elabora el estado de situación financiera de la balanza comparativa al 31 de diciembre de 201X y 20XX.
- Verifica que el estado de situación financiera presente:
- De forma ordenada los saldos del activo de acuerdo a su disponibilidad en circulante y no circulante y los pasivos de acuerdo a su exigibilidad en circulantes y no circulantes.
- La estructura del estado de situación financiera que se presenta en el formato y al criterio estándar establecido por el CONAC (2008:3) en el Acuerdo por el que se reforma el Capítulo VII del Manual de Contabilidad Gubernamental.
- El análisis comparativo de la información en los ejercicios indicados por el docente en línea, con objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera.
- Tus conclusiones en torno al análisis realizado.
- Considera las pautas adicionales que el docente en línea te proporcionará.
- Consulta la rúbrica de evaluación y ajusta tu actividad en caso de ser necesario. Da clic en el icono para descargar el archivo.
- Al concluir, guarda tu actividad con la nomenclatura M8_U3_A3_XXYZ_Estado-situacion-financiera. Sustituye las XX por las iniciales de tu primer nombre, la Y por la inicial de tu apellido paterno y la Z por la inicial de tu segundo apellido. Sube tu archivo al espacio de la tarea para recibir realimentación.
Para enviar tu archivo o ingresar a la herramienta, ve a la sección Actividades en la parte inferior de esta Unidad.
Da clic en Cierre.
Cierre
En esta unidad se abordaron aspectos importantes sobre la presentación y revelación de la información contable, presupuestaria y programática.
Los entes públicos deberán preparar y elaborar Estados financieros que lo lleven a conocer la situación contable y presupuestaria y valorar el debido uso de sus recursos, salvaguardar el patrimonio público y rendir cuentas a las entidades fiscalizadoras.
Las características cualitativas de la información contable y presupuestaria, se refiere a los atributos y requisitos que debe contener dicha información, misma que estará presente en la elaboración de los Estados financieros a través del uso de guías para seleccionar los métodos contables, preparar y determinar la información que se revelará en cada uno de los estados financieros, siempre con el fin de proporcionar información útil para sustentar la toma de decisiones.
Da clic en Referencias de la unidad.
Referencias de la Unidad
- CONAC. (2018). Estados financieros y Estados presupuestarios. [Portal web]. Disponible en: https://www.conac.gob.mx/es/CONAC/Normatividad_Vigente
- CONAC. (2008). Normas y Metodología para la Emisión de Información Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas. Disponible en portal web del DOF (2009): https://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_03_023.pdf
- CONAC. (2009). Postulados básicos de Contabilidad Gubernamental. Disponible en: https://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_01_002.pdf
Has concluido el estudio de la Unidad 3 del Módulo 8.